О регулирующих документах

Отчетность за 2018 год должна отражать данные регистров бухучета, записи в которых сделаны в соответствии с регулирующими документами (см. ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, в ред. от 28.11.2018). В первую очередь это ФСБУ (ПБУ), а если в них не отражены способы учета того или иного факта хозяйственной жизни, нужно искать решение в МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Несоблюдение нового алгоритма поиска решения — путь к недостоверности отчетности.

Напомним, что раньше алгоритм поиска способа отражения факта хозяйственной жизни был иным. Сначала нужно было посмотреть в соответствующем ФСБУ (ПБУ), если в нем не было решения, заглянуть в «соседний» ФСБУ (ПБУ) и только затем искать в МСФО.

Федеральным законом «О бухучете» не предусмотрена обязанность налоговых органов проверять, соблюдаются ли требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Замечание о недостоверности отчетности или о том, что учет ведется не по регулирующим документам, может сделать внешний аудитор. Это бесспорно. Кроме того, нужно помнить, что при обращении в банк последний также может не принять отчетность, составленную с использованием в качестве обосновывающих то или иное решение по учету фактов хозяйственной жизни документов, которые не предусмотрены в приведенном выше алгоритме: не являются ФСБУ, МСФО или были получены из рекомендаций, данных тем, кто не является государственным или негосударственным регулятором в сфере бухучета в соответствии со ст. 21–24 Закона № 402-ФЗ.

Однако если в ходе налоговых проверок будут обнаружены грубые нарушения требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.11 КоАП.

О приоритете содержания над формой

В соответствии с п. 6 ФСБУ (ПБУ) 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Поэтому при подготовке отчета и сопутствующей этому ревизии важно соблюдать приоритет содержания над формой.

Допустим, компания приобретает оборудование для дальнейшей его передачи в благотворительный медицинский центр. Большинство бухгалтеров признают актив, потом отразят его реализацию или безвозмездную передачу, затем все это попадет в отчет о финансовых результатах. Такой подход не способствует росту качества отчетности, поскольку для компании это РАСХОД (Дт 91 — прочие расходы). Чтобы не искажать отчетность при отражении понесенных затрат, примите за основу конструкцию, основанную на положениях п. 4 ФСБУ (ПБУ) 6/01: если есть простой отток денежных средств — это РАСХОД; если предполагается получение экономической выгоды — это АКТИВ.

Многие полагают, что нельзя признавать в отчетности НМА (приобретение исключительного права) до тех пор, пока данное право окончательно не зарегистрировано в установленном порядке, а этот процесс может затянуться. Подобный подход неверный. Наличие или отсутствие исключительного права — не основополагающий критерий признания НМА. С точки зрения возможности получения экономической выгоды не важна форма (как и когда оформлен договор), важен реальный итог и результат сделки. Если НМА уже получен, он должен быть признан в качестве актива. Оцените результат приобретения актива:

1) увеличатся или уменьшатся подконтрольные компании ресурсы;

2) как изменится задолженность, расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Приведем еще один пример. Несмотря на то что договор аренды офиса часто заключается на 11 месяцев, а затем пролонгируется, руководитель-арендатор обычно планирует долгосрочное развитие бизнеса в данном помещении. А это значит, что для целей учета и отчетности подобный договор является долгосрочным. Следовательно, задолженность перед арендодателем должна быть продисконтирована в соответствии с нормами ФСБУ (ПБУ) 8/2010, а это уже совсем иная картинка по кредиторской задолженности и праву пользования активом в балансе, этого же требует МСФО (IFRS) 16, который должен был быть применен в 2018 году, поскольку практически до конца года была неопределенность по срокам введения российского стандарта по учету аренды. Вступление в силу ФСБУ 25/2018 «Учет аренды» не сняло вопрос о его применении в отношении краткосрочных договоров аренды с последующей пролонгацией, но именно опираясь на приоритет существа над формой, такие непрерывно пролонгируемые договора в целях бухучета должны рассматриваться как долгосрочные с присущим им дисконтированием.

В Приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н сказано, что компании самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При этом при введении дополнительных строк нужно руководствоваться характером и ликвидностью активов, а также суммами, типом и сроками погашения задолженности. Обратите внимание, что в п. 58 МСФО IAS 1 сумма оговаривается только в увязке с обязательствами, например, кредиторской или дебиторской задолженности.

Получается, что в основе суждения о необходимости введения дополнительных строк отчетности для существенной статьи в балансе лежат качественные критерии — характер и функции. Следовательно, если требуемая статья не существенна, но по характеру и функциям она отлична от иных объектов учета, то нужно о ней рассказать в пояснительной записке — приложении к отчетности.

Так, сведения о ведущихся НИОКР позволяют оценить научный потенциал компании и планы на развитие бизнеса, а значит, свидетельствуют о ней как о серьезном партнере в той или иной сфере рынка. Если организация сдает готовые офисы в аренду, сведения о незавершенном строительстве характеризуют ее гораздо лучше, чем сухой отчет.

По этому же критерию должны вводиться в балансе дополнительные строки для нетипичных активов. Например, финансовая политика компании целенаправленно ориентирована на вложение свободных средств в произведения искусства, покупку золота в слитках или в строительство объектов недвижимости для последующей их продажи, однако это не главная цель компании.

Глубокие сведения о дебиторской или кредиторской задолженности также могут быть интересны пользователям, если они раскрыты как монетарные или не монетарные, поскольку между ними есть принципиальные различия:

• если кредиторская задолженность возникла по выданным авансам — это немонетарная задолженность;
• если организация должна погасить кредиторскую задолженность деньгами — это монетарная задолженность.

Аналогичные правила действуют и в отношении дебиторской задолженности.

О монетарных и немонетарных статьях

Важно отличать монетарные и немонетарные статьи в учете. Поскольку монетарные статьи пересчитываются в связи с изменением валютного курса как на дату осуществления расчетов, так и на дату сведения баланса, немонетарные — пересчету не подлежат, логично в отчетности их раскрыть.

Чтобы отнести дебиторскую или кредиторскую задолженность к монетарной или немонетарной статье баланса, необходимо исходить из того, какой факт хозяйственной деятельности стал основополагающим:

• когда первое событие — отгрузка или получение продукции, товаров (работ, услуг), расчеты за которые должны быть осуществлены в денежной форме, как следствие статьи баланса, в которых отражена задолженность по этим операциям, классифицируются как МОНЕТАРНЫЕ, примеры: дебиторская и кредиторская задолженность, если ее погашение предполагается в денежной форме, наличность в кассе, денежные средства в пути или на счетах в учреждениях банков, платежные документы (векселя, чеки, аккредитивы), кредиты банков и иные займы;
• когда первое событие — аванс (предварительная оплата), статьи, в которых отражена соответствующая задолженность, рассматриваются как НЕМОНЕТАРНЫЕ, примеры: дебиторская и кредиторская задолженность, если ее погашение будет осуществляться в неденежной форме. Это может быть задолженность по договору мены, задолженность учредителя по передаче в управляющую компанию имущества, по исполнению соглашения об отступном или по передаче имущества дочернему предприятию и т.д. Также к немонетарным статьям относятся основные средства, НМА, сырье и материалы, товары.

Об исправлении ошибок

Если существенная ошибка предшествующего отчетного года выявляется и исправляется после представления бухотчетности за этот год, но до даты ее утверждения, в пересмотренной отчетности раскрывается информация о том, что данная бухотчетность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухотчетности. Пересмотренная бухотчетность представляется по всем адресам, по которым была представлена первоначальная.

Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям даже тогда, когда выявлена существенная ошибка предшествующего отчетного года.

Обратите внимание на следующие моменты:

• компания не обязана представлять ИФНС расшифровки строк бухотчетности(Постановление Арбитражного суда МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014);
• расшифровка строк бухотчетности не является первичным документом (Постановление Арбитражного суда МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014).
• если баланс и другая бухотчетность утверждены и сданы, в них исправления не вносятся, так как составление уточненных балансов и отчетов о прибыли и убытках законодательством не предусмотрены (Постановление Арбитражного суда МО от 24.08.2015 № А41-54745/14).

О новом в порядке представления

С отчетности за 2018 год изменится порядок сдачи годовой бухгалтерской отчетности — электронный экземпляр нужно представлять только в инспекцию. Начиная с отчетности за 2019 год представители малого бизнеса будут отчитываться в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). При этом компании, которые выберут такой вариант, должны будут иметь бумажные копии электронной отчетности.

От представления обязательного экземпляра отчетности освобождаются организации государственного сектора, банковская сфера, религиозные организации, организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне.

Совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, которые обязаны ее составлять, а также аудиторских заключений о ней в тех случаях, когда такая отчетность подлежит обязательному аудиту, сегодня составляет государственный информационный ресурс. Обязанность по его формированию и ведению возложена на ФНС (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ). С 01.01.2020 прекращаются полномочия Росстата по сбору обязательных экземпляров отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторских заключений о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 01.01.2018.

С 2021 года штраф за непредставление юрлицом в налоговый орган годовой бухотчетности может составить до 700 тыс. руб.

Светлана Смирнова, кандидат экономических наук, налоговый консультант I категории, аудитор