Штрафы и пени по налогам: учет и проводки

Практически любая компания хотя бы раз получала от налоговой требование уплатить штраф или пени. В статье расскажем, как учитывать штрафы и пени по налогам и взносам, как проверять расчеты налоговой службы и какими проводками отражать налоговые санкции.

Учет штрафов по налогам и страховым взносам

Определение налогового штрафа можно найти в ст. 114 НК РФ. По нормам НК РФ, штраф относится к категории налоговых санкций. Он применяется в случае совершения налогового правонарушения и исчисляется в денежном выражении.

Размер штрафа зависит от вида нарушения (гл. 16 НК РФ). Самые распространенные налоговые санкции, с которыми сталкивается бухгалтер, — это штрафы за ошибки в отчетности и несоблюдение сроков ее сдачи, а также штрафы за нарушение сроков ответа на требования ИФНС.

Например, при подаче декларации по НДС позже установленного срока компанию ждет штраф в размере 5% суммы налога по декларации. При этом минимальный штраф составит 1 000 ₽, а максимальный размер штрафа не может быть больше 30% от суммы налога по декларации (ст. 119 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). С 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС организации.

Все штрафы по налогам выносятся на основании решения налогового органа, виновная организация обязана уплатить их. Получить штраф может и должностное лицо. Например, минимальный штраф за нарушение сроков сдачи отчетности по налогам и страховым взносам составляет 300 ₽ (ст. 15.5 КоАП РФ).

В зависимости от вида налога, штрафы отражаются по дебету счетов 91 или 99 и кредиту счетов 68 или 69.

Для подробной аналитики можно открыть дополнительные субсчета к счету 68 в разрезе видов налогов. Например, счет 68.Штрафы по НДС. Это позволит бухгалтеру отследить, штрафы по каким налогам уже уплачены.

Дт	Кт	Описание
91-2 (99)	68	Начислен штраф по налогу
91-2	69	Начислен штраф по страховым взносам
68.ЕНП	51	Перечислен штраф по налогу или страховым взносам
68 (69)	68.ЕНП	Отражено исполнение обязательства по уплате штрафа

Суммы налоговых санкций в расходах при налогообложении не учитываются (п. 2 ст. 270, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как отразить в учете пени по налогу

Читайте также материал «Отрицательное сальдо ЕНС: пени и взыскание задолженности».

На практике применяют несколько вариантов бухучета пеней.

Вариант 1. Пени учитываются на счете 91

Понятие пеней приведено в ст. 75 НК РФ. Это денежная сумма, которую нужно заплатить в бюджет при нарушении сроков уплаты налогов и страховых взносов. Причем пени уплачиваются дополнительно к сумме налога или взноса вне зависимости от того, наложили на организацию налоговые санкции или нет. Из этого можно сделать вывод: пени не относятся к налоговым санкциям, а значит, их нельзя учесть на счете 99. Характеристика счета 99 представлена в Инструкции по применению Плана счетов и дословно звучит так: «На счете 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций». Пени в тексте не упоминаются.

Перечень расходов раскрыт в ПБУ 10/99, но пени по налогам прямо в нем также не упоминаются. Тем не менее, исходя из п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99, пени можно отнести к прочим расходам.

Учитывая пени на счете 91, придется начислять постоянный налоговый расход (ПБУ 18/02).

Пример. Компания «Сила» получила требование уплатить пени в размере 1 450 ₽. В организации учет пеней ведут на счете 91.

Бухгалтер сделал проводки:

Дт	Кт	Сумма	Описание
91-2	68	1 450 ₽	Начислены пени
99.ПНР	68	290 ₽	Отражен постоянный налоговый расход (1 450 ₽ × 20%)

Вариант 2. Пени учитываются на счете 99

Тем не менее по своему экономическому содержанию понятие пеней близко к налоговым санкциям, которые, согласно Инструкции по применению Плана счетов, нужно учитывать на счете 99. Операции в бухучете следует отражать исходя из их экономического содержания, которое находится в приоритете перед правовым статусом операции (п. 6 ПБУ 1/2008).

Начислять постоянный налоговый расход в этом случае не нужно, так как пени не формируют ни прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете, ни налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример. Компания «Небо» получила требование уплатить пени в размере 421 ₽. В организации учет пеней ведут на счете 99.

Бухгалтер сделал проводку:

Дт	Кт	Сумма	Описание
99	68	421 ₽	Начислены пени

Вариант 3. Пени учитываются на разных счетах в зависимости от вида налога

Если учесть приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 и приравнять пени к налоговым санкциям, то выбор счета учета будет зависеть от вида налога.

Независимо от выбранного варианта отражения пеней нужно помнить, что пени не уменьшают прибыль в целях налогообложения (п. 2 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерской отчетности пени отражаются в зависимости от выбранного счета учета. В конечном итоге чистая прибыль будет одинаковой при любом варианте учета пеней. Если сумма пеней существенна, необходимо раскрыть информацию о ней в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Зачет и возврат переплаты по штрафам и пеням

Перечисленные в бюджет суммы штрафов и пеней потом могут быть признаны излишне уплаченными или излишне взысканными. Их можно либо вернуть, либо зачесть в счет уплаты налогов и взносов (ст. 78, 79 НК РФ). Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Заявление на зачет представляется в ИФНС по месту учета в электронном виде по утвержденному формату или через ЛК налогоплательщика.

Как отразить в учете возврат переплаты

Читайте также материал «Положительное сальдо ЕНС: зачет и возврат переплаты» .

Вернуть излишне уплаченные суммы штрафов и пеней можно только при наличии у организации положительного сальдо на ЕНС (п. 1 ст. 79 НК РФ).

На дату возврата переплаты в учете делается проводка:

Дт	Кт	Описание
51	68.ЕНП	Поступил на расчетный счет возврат переплаты

Если штраф признается излишне взысканным, то в учете нужно скорректировать ранее начисленные суммы штрафных санкций и показать по счету 68.ЕНП обязательство налогового органа по возврату переплаты.

Пример.

Компания «Весна» через суд признала недействительным решение налогового органа о взыскании с нее штрафа по налогу на прибыль на сумму 1 900 ₽.

На дату вступления в силу судебного решения бухгалтер сделал проводки:

Дт	Кт	Сумма	Описание
68.Штраф по налогу на прибыль	99	1 900 ₽	Отнесен на финансовый результат излишне взысканный штраф
68.ЕНП	68.Штраф по налогу на прибыль	1 900 ₽	Отражена задолженность налогового органа по возврату излишне взысканного штрафа

Как отразить в учете зачет переплаты

Излишне уплаченные суммы штрафов и пеней можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам и взносам или исполнения решений налоговой — например, по доначислениям. Кроме этого, переплату можно направить на уплату налогов, взносов, штрафов и пеней за другое лицо (п. 1 ст. 78 НК РФ). Если на едином налоговом счете есть положительное сальдо, то налоговая произведет зачет не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (п. 5 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

При зачете переплаты в счет уплаты своих налогов в учете отражается проводка:

Дт	Кт	Описание
68 (69)	68.ЕНП	Переплата зачтена в счет предстоящей уплаты налогов (страховых взносов)

Если организация принимает решение зачесть переплату в счет уплаты налогов (взносов) другой компании, то в учете нужно сделать проводку:

Дт	Кт	Описание
76	68.ЕНП	Переплата зачтена в счет уплаты налогов (страховых взносов, пеней штрафов) другой организации

Елена Рогачева, Лариса Клименкова,
эксперты по бухгалтерскому учету и налогообложению

Галина Губина, редактор