Переплата по налогам, пеням, штрафам: как выявить и куда обращаться

В статье рассмотрим, каким образом возникает переплата по налогам, пеням и штрафам, как выявляются излишне уплаченные или излишне взысканные суммы и в какой налоговый орган можно обратиться за их зачетом или возвратом.

В каком случае налог, пени, штраф считаются излишне уплаченными и как выявить переплату

Переплата образуется, если вы заплатили большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется по законодательству. Причины возникновения переплаты могут быть разными.

1. Неправильный расчет налогов: неточность при исчислении налоговой базы, применение неправильной ставки налога и т. п. Причем платеж признается излишне уплаченным, если налогоплательщик сам неверно исчислил сумму платежа (Определение Конституционного суда РФ от 27.12.2005 № 503-О).
 
2. Ошибки при заполнении платежных поручений на уплату налога, пеней, штрафов, которые повлекли перечисление их в бюджет в излишней сумме. Например, к этому может привести указание налогоплательщиком в платежке завышенной суммы к уплате, неверного КБК.
 
3. Внесение в налоговое законодательство изменений, действие которых распространяется на прошлые периоды. Например, переплата по налогу может образоваться при введении льготы, которая применяется с начала текущего года.
 
4. По итогам налогового периода исчислена сумма налога к уменьшению.
 
5. Изменение режима налогообложения и др.

В любой из ситуаций налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат переплаты (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Как получить акт сверки с налоговой инспекцией

Совместную сверку проводят налогоплательщик и налоговая инспекция.

В ходе сверки данные о расчетах по платежам, которыми располагает инспекция, сопоставляются со сведениями организации или ИП. Это поможет выявить переплату или задолженность по платежам в бюджет.

Временный порядок проведения совместной сверки расчетов (далее — Временный порядок) содержится в письме ФНС РФ от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990.

Инициировать сверку расчетов может как организация или ИП, так и налоговая инспекция (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 78 НК РФ, п. 2 Временного порядка).

Если инициатор — налогоплательщик. ИП или компания подают в налоговую заявление о проведении сверки. Типовая (рекомендуемая) форма заявления на бумаге есть в письме ФНС РФ от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@. Можно составить документ и в произвольной форме.

При получении от налогоплательщика заявления с просьбой о сверке расчетов инспекция обязана ее провести (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Руководителю
Инспекции ФНС России № 27
по г. Москве
Ярцеву Я. Х.
от общества с ограниченной
ответственностью «Альфа»
Адрес места нахождения:
117418, г. Москва,
ул. Цюрупы, д. 39, к. 1
ИНН 7727098760, КПП 772701001,
ОГРН 1097712345675
Тел.: (495) 123-45-67
Контактное лицо —
главный бухгалтер
Панкратова Елена Ивановна
Исх. № 754 от 15.12.2021
Заявление
о проведении совместной сверки расчетов
по налогам, пеням, штрафам и процентам
В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 21, пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ просим провести совместную сверку расчетов за период с 1 января по 15 декабря 2021 г.:
по налогу на добавленную стоимость (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110, ОКТМО 45908000);
по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 182 1 01 — 01011 01 1000 110) и в бюджет г. Москвы (КБК 182 1 01 01012 02 1000 110) (ОКТМО 45908000);
по налогу на имущество организаций (КБК 182 1 06 02010 02 1000 110, ОКТМО 45908000);
по транспортному налогу (КБК 182 1 06 04011 02 1000 110, ОКТМО 45908000).
Акт совместной сверки расчетов просим выдать лично на руки.
Генеральный директор ООО «Альфа»	Сергеев	А. А. Сергеев
	(подпись)
«15» декабря 2021 г.

Если инициатор — налоговая инспекция. Чаще всего ФНС предлагает сверить расчеты, если обнаружены факты, указывающие на вероятную переплату (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ).

Если сверку инициирует налоговый орган, то для налогоплательщика участие в ней является правом, а не обязанностью (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Рекомендуем принять предложение ФНС о проведении сверки. А лучше проводить сверку ежегодно, то есть, инициировать самим — по завершении очередного года.

Сверка должна быть завершена не позднее 10 рабочих дней после регистрации заявления.

Какие компании и ИП могут зачесть или вернуть излишне уплаченные налоги

Зачесть и вернуть переплату по налогам, пеням и штрафам могут компании и ИП:

1. налогоплательщики — если они, либо иное лицо за них, переплатили указанные платежи или их взыскала в излишней сумме налоговая инспекция (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ);
 
2. налоговые агенты — по налогам, пеням, штрафам, которые они излишне перечислили в бюджет и (или) которые с них как с налоговых агентов излишне взыскала инспекция (п. 2 ст. 24, п. п. 1, 14 ст. 78, п. п. 1, 9 ст. 79 НК РФ);
 
3. ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков — в части излишне уплаченного или излишне взысканного налога на прибыль по группе, а также начисленных по нему пеней и штрафов (п. 3 ст. 25.1, пп. 7 п. 2, пп. 5 п. 3 ст. 25.5, абз. 3 п. 9, п. 14 ст. 78, абз. 1, 3 п. 9 ст. 79 НК РФ).

Другое лицо, уплатившее за налогоплательщика налог, не вправе требовать возврата из бюджета перечисленных сумм (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Кто может обнаружить переплату

Обнаружить переплату налогов, пеней, штрафов может как налогоплательщик, так и налоговая инспекция.

Если налоговая инспекция самостоятельно выявила излишне уплаченные суммы, она обязана сообщить вам о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Сообщение можно оформить на бумаге, передать через МФЦ, направить по почте заказным письмом либо через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ). Лицам, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, инспекция направляет сообщение о выявленной переплате в электронной форме по правилам п. 4 ст. 31 НК РФ.

Переплата может быть выявлена также в ходе совместной сверки расчетов с бюджетом.

В какую инспекцию обращаться по поводу излишне взысканных сумм налогов, пеней штрафов 

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога подается в инспекцию по месту учета налогоплательщика (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Бывает так, что на момент подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней или штрафов налогоплательщик состоит на учете в одной налоговой инспекции. А затем, до того как она осуществит зачет (возврат), переходит в другую инспекцию.

И тогда не ясно, какая инспекция должна:

• вынести решение о зачете или возврате излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов, процентов);
 
• осуществить зачет (возврат) переплаты.

Этот вопрос рассмотрел Пленум ВАС РФ в п. 6 Постановления от 30.07.2013 № 57. Пленум ВАС РФ указал, что решение по ранее поданному заявлению о зачете (возврате) должна принять инспекция по прежнему месту учета налогоплательщика. Она же должна совершить необходимые действия, связанные с принятием и исполнением этого решения.

Иногда налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях (п. 1 ст. 83 НК РФ), например:

• по месту нахождения организации или месту жительства ИП;
 
• по месту нахождения обособленного подразделения организации;
 
• по месту нахождения недвижимого имущества.

Из письма Минфина РФ от 12.07.2010 № 03-02-07/1-315 можно сделать вывод: зачет и возврат излишне уплаченных платежей в бюджет осуществляет та инспекция по месту учета, которая выявила переплату.

ФНС России придерживается другой позиции. С их точки зрения, при возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов, перечисленных в бюджет в связи с деятельностью обособленного подразделения, налогоплательщик вправе выбрать, куда обратиться. Он может подать заявление о возврате в инспекцию по месту нахождения такого обособленного подразделения или в налоговый орган по месту нахождения головной организации (письмо ФНС РФ от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939).

Поскольку единого мнения по этому вопросу нет, не исключены разногласия с ФНС. Поэтому рекомендуем все же обращаться в ту инспекцию, в которой компания или ИП состоят на учете, а если таких инспекций несколько — в ту, в которой выявлена переплата налога.

Елена Галичевская, 

эксперт по бухучету и налогообложению